Cryptovaluta in de jaarrekening

Eerder hebben we in onze berichtgeving cryptovaluta nader uitgelegd. Ook hebben we u geïnformeerd over de belastingheffing inzake cryptovaluta. In dit artikel ging het met name over de belastingheffing in box III en box I bij het houden en handelen in cryptovaluta. Maar hoe verwerk je cryptovaluta in de jaarrekening? Daar gaan we in dit artikel op in.

Cryptovaluta houden in een bv

We merken op dat steeds vaker cryptovaluta gehouden worden in bijvoorbeeld de bv. De belastingheffing over de baten inzake cryptovaluta is hier duidelijk. Er dient vennootschapsbelasting te worden betaald over de behaalde fiscale winst. Dat wil zeggen dat de verkoopprijs van de cryptovaluta minus de kostprijs belast wordt. Jaarlijks mag verlies worden genomen, indien de marktwaarde onder de kostprijs zakt. Dit wijkt niet af van de voorzichtige behandeling van effecten, indien die fiscaal op kostprijs of lagere marktwaarde zijn gewaardeerd.

Verwerking in de jaarrekening

Hoe dienen cryptovaluta nu in de commerciële jaarrekening te worden verwerkt? Hierover is onlangs een publieke uiting geformuleerd door de Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ). Het betreft een discussiepaper, maar dit geeft wel een voorgestelde invulling van de verwerkingswijzen weer. Cryptovaluta voldoen volgens de RJ niet aan de definitie van liquide middelen, aangezien zij (nog) niet worden ondersteund door de overheid. Ook voldoen ze niet aan de definitie van een financieel actief/instrument, omdat geen recht ontstaat om een ander actief te ontvangen.Als de intentie is de cryptovaluta langer aan te houden voor bijv. onderzoekstrajecten, verkoop in het kader van normale bedrijfsuitvoering of als belegging, kunnen afhankelijk van deze doelstellingen cryptovaluta volgens de RJ worden geclassificeerd als respectievelijk immateriële vaste activa, voorraden of als andere beleggingen. Dit betekent dat de grondslagen voor waardering en resultaatbepaling deze classificatie volgen.

  • Immateriële vaste activa worden gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs of – onder voorwaarden – tegen actuele waarde.
  • Voorraden worden gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs.
  • Andere beleggingen kunnen worden gewaardeerd tegen kostprijs of actuele waarde. Indien tegen actuele waarde wordt gewaardeerd, kunnen de waardeveranderingen worden verwerkt in de winst-en-verliesrekening of eerst via de herwaarderingsreserve in het eigen vermogen en bij realisatie in de winst-en-verliesrekening.

De categorie “Andere beleggingen”

Voor cryptovaluta in de categorie “Andere beleggingen” geldt het volgende: Dit is alleen toegestaan, als de cryptovaluta worden gehouden om een waardestijging of een opbrengst te realiseren. Als de valuta worden gebruikt in de productie of als ruilmiddel, dienen deze te worden aangemerkt als voorraden of in specifieke gevallen als immateriële vaste activa. Waardeveranderingen mogen in de categorie “Andere beleggingen” direct in de winst- en verliesrekening worden verantwoord. Indien er geen reguliere frequente marktnotering is, dient een herwaarderingsreserve te worden gevormd bij waardestijging. Dit zal individueel per cryptovaluta dienen te worden beoordeeld. Waardering op kostprijs is hier overigens ook toegestaan.
Andere beleggingen kunnen als een afzonderlijke balanspost worden opgenomen onder vlottende en/of vaste activa. Het is van belang dat de rol van het aanhouden van de cryptovaluta in specifieke gevallen wordt toegelicht of dat toelichting wordt gegeven bij relatief grote omvang. De gehanteerde grondslagen moeten vermeld worden en consistent worden gevolgd. Volgens de RJ moeten de risico’s en bedrijfsdoeleinden worden toegelicht, indien de post van belang is.

Tot slot

Het voorgaande is ontleend aan een discussiepaper. Wij houden u op de hoogte van de ontwikkelingen op dit gebied. Heeft u vragen naar aanleiding van bovenstaand bericht? Neem dan contact op met Osvaldo Gomes via e-mail op ogomes@joanknecht.nl of per telefoon op +31 (0)40 240 9523.