Zakendoen met (buitenlandse) zelfstandigen
Bij aangaan van een overeenkomst met personen die zich presenteren als zelfstandige, of als ondernemer met een (eenmans)vennootschap, is het in de eerste plaats belangrijk dat u zich de vraag stelt of u wel te maken heeft met een zelfstandige ondernemer waarvoor u geen loonheffingen verschuldigd bent. U zult dus duidelijkheid moeten hebben over de kwalificatie van de arbeidsverhouding. Immers, als de belastingdienst de betreffende persoon aanmerkt als werknemer voor de loonheffingen omdat er een privaatrechtelijke of een fictieve dienstbetrekking is, dan zult u ook loonheffingen moeten inhouden en afdragen. Met de toename van de mobiliteit van de Europese arbeidsmarkt wordt steeds meer zaken gedaan met buitenlandse zelfstandige ondernemers, dan wel buitenlanders die opereren via een buitenlandse vennootschap. Met betrekking tot deze personen zult u extra aandacht moeten geven aan het verkrijgen van zekerheid van de betreffende arbeidsverhouding en de afwezigheid van (aansprakelijkheid voor de) loonheffingen.
Duidelijk moet zijn dat de belastingdienst de betreffende opdrachtnemer niet beschouwt als een werknemer die tot u in privaatrechtelijke of fictieve dienstbetrekking staat. Dit is van belang aangezien het vaststellen van een (fictieve) dienstbetrekking, bijvoorbeeld bij een looncontrole, leidt tot het afdragen van loonheffingen (loonheffing, inkomensafhankelijke bijdrage Zvw en premies werknemersverzekeringen). Dezelfde zekerheid is nodig bij het zakendoen met personen die hun diensten aanbieden door middel van een eigen besloten vennootschap. Ook hier kan de belastingdienst in beginsel stellen dat de betreffende persoon bij u in dienstbetrekking staat, los van het feit dat u formeel de overeenkomst sluit met zijn vennootschap.
Als opdrachtgever zult u uiteraard op grond van de feiten en omstandigheden zelf moeten beoordelen of er wellicht sprake zou kunnen zijn van een dienstbetrekking. Echter, volledige duidelijkheid kan alleen verkregen worden door een gerichte verklaring van de belastingdienst inzake de juridische status van de opdrachtnemer. Deze verklaring betreft de zogeheten Verklaring Arbeidsrelatie (VAR) en u kunt aan de opdrachtnemer vragen deze aan u te overleggen. Vrijwaring voor loonheffingen kunt u als opdrachtgever verkrijgen ingeval de opdrachtnemer een VAR-WUO (winst uit onderneming) of een VAR-DGA (inkomen voor rekening en risico van eigen vennootschap) kan overleggen.
Voor opdrachtnemers met een VAR-DGA is in ieder geval duidelijk dat u als opdrachtgever niet het risico loopt dat u als werkgever wordt aangemerkt en loonheffingen moet inhouden en afdragen. Wel moet u zich realiseren dat de vennootschap van de opdrachtnemer zelf wel inhoudingsplichtig is voor de loonheffing en inkomensafhankelijke bijdrage (normaliter geen premies werknemersverzekeringen). Mocht blijken dat de vennootschap deze ten onrechte niet of niet volledig betaald heeft, dan bent u als inlener hiervoor aansprakelijk en zult u maatregelen moeten nemen om de risico’s van aansprakelijkstelling zoveel mogelijk te voorkomen.
Buitenlandse opdrachtnemer
Hetgeen hiervoor staat vermeld, geldt evenzeer voor de situatie waarin u zaken doet met een buitenlandse zelfstandige ondernemer of een opdrachtnemer die zijn diensten aanbiedt door middel van een eigen vennootschap. Ook hier kan de belastingdienst zich op het standpunt stellen dat de betreffende persoon tot u in privaatrechtelijke of fictieve dienstbetrekking staat. En ook hier kan inlenersaansprakelijkheid aan de orde zijn ten opzichte van de eigen vennootschap van de opdrachtnemer. Als u zaken doet met een in het buitenland gevestigde opdrachtnemer die zich presenteert als freelancer of zelfstandige geldt, net zoals in een volledig Nederlandse situatie, dat u zekerheid moet hebben met betrekking tot de status van de betreffende arbeidsverhouding. Immers, ook ten aanzien van de buitenlandse opdrachtnemer kan de belastingdienst vaststellen dat de betreffende persoon bij u in privaatrechtelijke of fictieve dienstbetrekking is.
Met betrekking tot deze buitenlandse opdrachtnemers geeft de belastingdienst echter niet de standaard Verklaring Arbeidsrelatie af ten behoeve van buitenlandse zelfstandigen. Toch kan de belastingdienst gevraagd worden de specifieke arbeidsverhouding met de buitenlandse opdrachtnemer te beoordelen en te verklaren dat geen sprake is van een dienstbetrekking maar van het verrichten van arbeid als zelfstandige ondernemer (dan wel voor rekening en risico van de eigen vennootschap). Een dergelijke verklaring voor buitenlanders ziet op de specifieke arbeidsverhouding tussen de buitenlandse zelfstandige en u als opdrachtgever (waar een standaard VAR betrekking heeft op de werkzaamheden in het algemeen), en wordt ook wel een ‘pseudo-VAR’ genoemd. Het resultaat dient echter wel hetzelfde te zijn, dat verklaard wordt dat u als opdrachtgever al dan niet de inhouding en afdracht van loonheffingen achterwege kan laten..
Buitenlandse eenmansvennootschap
De eigenaar (ten minste 5%) van een aandelenvennootschap is op grond van de Wet op de loonbelasting aan te merken als werknemer. Overeenkomstig worden ook eigenaren van een buitenlandse vennootschap (Limited, GmbH e.a.) naar Nederlandse maatstaven als werknemer voor de loonbelasting beschouwd. Dit leidt er vervolgens toe dat de buitenlandse vennootschap dan ook inhoudingsplichtig is voor de loonheffing als blijkt dat de vennootschap in Nederland is gevestigd dan wel hier beschikt over een vaste inrichting. De vraag is dus of de vennootschap van de buitenlandse opdrachtnemer in Nederland gevestigd kan zijn. Hierbij moet u zich realiseren dat door de Wet op de loonbelasting een (fictieve) vaste inrichting in Nederland wordt verondersteld ingeval de activiteiten van de buitenlandse vennootschap bestaan uit het in Nederland ter beschikking stellen van arbeidskrachten. In dat geval zal de buitenlandse vennootschap dus verplicht zijn om zich in Nederland te laten registeren en loonbelasting in te houden en af te dragen. Overeenkomstig zal een salarisadministratie gevoerd moeten worden. Voor u als opdrachtgever is dit ook een belangrijk gegeven aangezien u als inlener aansprakelijk gesteld kan worden voor het geval de buitenlandse vennootschap de verschuldigde loonbelasting niet afdraagt. In dergelijke gevallen zult u dus ook maatregelen moeten nemen om deze inlenersaansprakelijkheid te tackelen. De inlenersaansprakelijkheid kan u dan ook onaangenaam verrassen ingeval de belastingdienst vaststelt dat de buitenlandse vennootschap (ook) in Nederland inhoudingsplichtig is en eigenlijk loonheffing had moeten afdragen.
Internationaal transport
Werknemers die in twee of meer lidstaten werkzaam zijn in het internationaal transport, worden onder de nieuwe verordening als ‘gewone’ werknemers beschouwd. De bijzondere regels die zijn opgenomen in de huidige verordening komen te vervallen. Onder de huidige verordening zijn deze werknemers sociaal verzekerd in het land waarin hun werkgever is gevestigd, tenzij zij meer dan 70% in hun woonland werken of voor een filiaal van hun werkgever in hun woonland. Onder de nieuwe verordening zullen zij sociaal verzekerd zijn in het woonland indien de werkzaamheden aldaar substantieel zijn (25%).
Wanneer u zaken gaat doen met een buitenlandse opdrachtnemer die werkt via een eigen vennootschap is het dus belangrijk dat er een verklaring wordt gevraagd dat de activiteiten worden verricht voor rekening en risico van de vennootschap door middel van een (pseudo-)VAR-DGA. Daarnaast is van belang dat de belastingdienst vaststelt dat de vennootschap zich niet in Nederland bezighoudt met het ter beschikking stellen van arbeidskrachten (te weten de eigen DGA) en dus niet de buitenlandse vennootschap aanmerkt als ‘in Nederland gevestigd’ voor de loonbelasting. In dat geval kan de inlenersaansprakelijkheid voor u als opdrachtgever niet aan de orde komen.
Mocht u vragen hebben over het voormelde, dan kunt u uiteraard contact met ons opnemen. Wij zijn graag bereid tot een nadere toelichting en overleg.
Lees hier verder de bovenop zaken special - juni 2010...